Дебиторская задолженность – это суммы, которые должны уплатить организации другие организации и физлица, именуемые дебиторами. Приведем типовые проводки по учету дебиторской задолженности в нашем материале.

Дебиторская задолженность: счета учета

В соответствии с Разделом VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) синтетический и аналитический учет дебиторской задолженности организации ведется на следующих счетах:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• 75 «Расчеты с учредителями»;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Приведенные выше счета являются активно-пассивными, т. е. допускающими наличие как дебетового, так и кредитового сальдо. Соответственно, дебиторская задолженность означает формирование дебетового сальдо по счетам учета расчетов.

Типовые записи по учету дебиторки

Приведем основные записи по бухгалтерскому учету расчетов с дебиторами и кредиторами, в результате которых у организации может возникнуть дебиторская задолженность.

Бухгалтерские проводки по списанию дебиторской задолженности необходимо отличать от погашения дебиторской задолженности. Ведь погашение дебиторской задолженности – это исполнение обязанности дебитора возместить долг, а списание – отнесение на финансовые результаты или другие источники дебиторской задолженности, которая уже не будет погашена.

К примеру, погашение дебиторской задолженности покупателей за отгруженную им продукцию будет отражаться так:

Дебет счетов 51, 52 и др. – Кредит счета 62

А списание задолженности по выданному работнику займу в связи с прощением долга:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» - Кредит счета 73

Если же списывается дебиторская задолженность, которая ранее была признана сомнительной и по которой был создан резерв, производится бухгалтерская запись:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» - Кредит счетов 62, 60 и др.

Предприятие вступает в хозяйственные и финансовые «отношения с другими предприятиями, лицами и т.д. Таким образом, возникают расчетные отношения. Расчеты делятся на 2 группы:

По товарным операциям, которые производятся предприятием в случае, если предприятие является поставщиком готовой продукции (работ, услуг), заготовителем товарно-материальных ценностей, или покупателем

По нетоварным операциям, связанным с погашением задолженности банку, бюджету, работникам, внебюджетным фондам и другие расчеты.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается как имущество организации, а кредиторская задолженность — как обязательства. Однако тот и другой вид задолженности неразрывно связаны и имеют устойчивую тенденцию перехода из одного в другой. Поэтому эти два вида задолженностей необходимо рассматривать во взаимосвязи.

В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской задолженности в учете, оценки и погашения, представляют собой правила и нормы, установленные:

Договором, определяющим порядок расчетов по сделке;

Гражданским законодательством, определяющим порядок совершения сделок

Законодательными и административными документами по налогообложению

В условиях рыночных отношений договор - основной юридический акт, из которого возникают обязательственные правоотношения. Он является главным средством регулирования товарно-денежных связей, определяющим содержание правоотношений, права и обязанности его участников.

Общие положения о договорах, понятие и условия договора, их заключение, изменение и расторжение предусмотрены в Гражданском кодексе Российской Федерации. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) [ГК, ст. 454].

Товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных статьей 128 Гражданского кодекса. Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем. Обязательным условием договора купли-продажи является наименование и количество товара (ГК РФ ст. 455). Дополнительными условиями договора являются срок и цена товара.

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. [ГК, ст.506]

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н (далее по тексту — Положение № 34н)

5. Указ Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку продукции (выполнение работ или оказание услуг)» (далее по тексту — Указ №2204)

6. Постановление Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817 (далее по тексту — Постановление №817) «О мерах по осуществлению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполненные работы или оказанные услуги).

7. Положение о бухгалтерском учете «Учет активов н обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденное приказом Министерств» финансов РФ от 10 января 2000 г. №2н. (далее по тексту — ПБУ 3/2000)

8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №32н

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №33н

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны для исполнения (Закон «О бухгалтерском учете» , Положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации состоит из документов четырех уровней:

1-ый уровень — законодательный: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учет в организации;

2-ой уровень — нормативный: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3-ий уровень — методический: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства Финансов РФ и других ведомств;

4-ый уровень — организационный: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Определенная нормативная база по учету дебиторской и кредиторской задолженности в настоящее время отсутствует. Органы управления и бухгалтерской службы руководствуются при ведении бухгалтерского учета законодательными и нормативными актами, носящими общеотраслевой характер (см. Приложение А).

Особое место среди документов первого уровня занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете», где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, определена организационная основа регулирования бухгалтерского учета, изложены основы его ведения, начиная с первичных учетных документов и заканчивая бухгалтерской отчетностью.

С 1 января 2013 года вступил в силу новый Закон о бухгалтерском учете — «Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно ст. 21 нового закона к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

Федеральные стандарты;

Стандарты экономического субъекта.

Также весьма важными документами, первого уровня являются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ.

В Гражданском Кодексе дано определение понятия исковой данности, а так же сроки исковой данности.

Налоговый кодекс указывает особенность определения налоговой базы, порядок формирования расходов по сомнительным долгам, в том числе и по сомнительной дебиторской задолженности

Федеральный закон об исполнительном производстве регулирует порядок обращения взыскания на имущество должника, в том числе обращение взыскания на дебиторскую задолженность

В документах второго уровня фиксируются минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики. Они охватывают требования, относящиеся к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, условно в разрезе трех групп: общие вопросы раскрытия информации; активы и обязательства организации; финансовые результаты ее деятельности. Этот уровень формируют Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Министерством Финансов РФ. При учете дебиторской и кредиторской задолженности следует руководствоваться, в частности требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В документах третьего уровня обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, обеспечивающие доступность и полезность финансовой информации; изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета. Важнейшими документами этого уровня являются План Счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. К ним можно причислить многочисленные указания Министерства Финансов РФ по вопросам, возникающим впервые в хозяйственной и предпринимательской деятельности организации.

Четвертый уровень составляют документы непосредственно организаций, формирующие их учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Наряду с документом об учетной политике деятельность организации регламентируют ряд других документов внутренние инструкции, необходимые для успешного ведения бухгалтерского учета в системе управления организацией и решения задач ее функционирования.

Кроме вышеперечисленных законодательных и нормативных актов организация руководствуется в практической деятельности отраслевыми и ведомственными нормативными актами, а также условиями договоров с покупателями, поставщиками и другими участниками отношений.

Нормативное регулирование расчетов с дебиторами и кредиторами

1.2 Нормативное регулирование расчетов с дебиторами и кредиторами

Отражение в бухгалтерском учете дебиторской и кредиторской задолженности предприятия не является сложным. Однако, в последнее время в связи с переходом страны на рыночные отношения и принятия новых законодательных актов усложнился порядок учета и отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской и кредиторской задолженности.

В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской задолженности в учете, оценки и погашения, представляют собой правила и нормы, установленные :

— договором, определяющим порядок расчетов по сделке;

— гражданским законодательством, определяющим порядок совершения сделок

— законодательными и административными документами по налогообложению

Читайте также: Как выехать из россии должнику

В условиях рыночных отношений договор — основной юридический акт, из которого возникают обязательственные правоотношения . Он является главным средством регулирования товарно-денежных связей, определяющим содержание правоотношений, права и обязанности его участников.

Общие положения о договорах, понятие и условия договора, их заключение, изменение и расторжение предусмотрены в Гражданском кодексе Российской Федерации. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) .

Товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных ст. 128 Гражданского кодекса. Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем. Обязательным условием договора купли-продажи является наименование и количество товара (ГК РФ ст. 455). Дополнительными условиями договора являются срок и цена товара.

Договор купли-продажи, предусматривающий эти обязательства, является важнейшим юридическим документом, регулирующим хозяйственные взаимоотношения поставщика и покупателя. В нем кроме обязательств передать в собственность покупателя товар и получать за него определенную договором цену приводятся требования к качеству, условиям поставки, определяются порядок расчетов, ответственность сторон и т.д.

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием .

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила при купле-продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (ГК, ст. 567).

Поскольку отгрузка и отпуск продукции разным потребителям производятся, как правило, в течение года неоднократно и в разное время, необходим оперативный учет и контроль за выполнением договоров поставки. Он осуществляется по данным ведомостей отгрузки и реализации готовых изделий, составляемых в разрезе покупателей и номенклатуры реализуемой продукции (работ, услуг).

С контролем за выполнением договоров купли-продажи тесно связан оперативный учет отгрузки и реализации продукции покупателям (заказчикам). Он осуществляется на основе журнал – ордеров (№11), (ведомостей (№16), машинограмм) ежедневного учета продаж готовой продукции.

В регистре оперативного учета отгрузки указывают дату, номер платежного поручения, адрес покупателя, дату выписки расчетного документа, наименование (номенклатурный номер) продукции, расчетный и фактический сроки оплаты и ее величину.

Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:

3. Налоговый Кодекс в части I и II.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н (далее по тексту — Положение № 34н)

5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552.

6. Постановление Правительства РФ от 02 декабря 2000г. № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

7. Указ Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку продукции (выполнение работ или оказание услуг)» (далее по тексту — Указ №2204)

8. Постановление Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817 (далее по тексту — Постановление №817) «О мерах по осуществлению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполненные работы или оказанные услуги).

9. Положение о бухгалтерском учете «Учет активов н обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденное приказом Министерств» финансов РФ от 10 января 2000 г. №2н. (далее по тексту — ПБУ 3/2000)

10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №32н

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №33н

12. Инструкция МНС РФ от 15 июня 2000 г, № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятии и организации», и другие.

До введения в действие нового плана счетов, учет дебиторской и кредиторской задолженности отражался на следующих счетах :

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к нему могут быть открыты субсчета 62-1 «Расчеты в порядке инкассо», 62-2 «Расчеты плановыми платежами», 62-3 «Векселя полученные» и др.;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»»,

61 «Расчеты по авансам выданным»;

64 «Расчеты по авансам полученным»,

63 «Расчеты по претензиям»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

С введением нового плана счетов претерпел изменение порядок отражения на счетах бухгалтерского учета некоторых расчетов организации с контрагентами. Однако эти изменения по большей части не носят принципиального характера; они не меняют традиционные подходы к бухгалтерскому учету расчетов. Характеризуя их в целом, правомерно вести речь об укрупнении синтетических позиций и унификации схем учета. Укрупнение затронуло счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Унификация учетных схем проведена в отношении расчетов с дочерними и зависимыми обществами, государственными и муниципальными органами-учредителями унитарных предприятий, по договорам простого товарищества и доверительного управления имуществом.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов и т.п. Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по покупателям и заказчикам, по договорам (счетам) по срокам оплаты; по покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

Постановка на бухгалтерский учет дебиторской задолженности является результатом продажи (реализации) организацией-кредитором своей продукции другим юридическим или физическим лицам. Как следствие этого данный показатель находит отражение в бухгалтерском учете :

— на дату отражения выручки от реализации продукции;

— в оценке показателя выручки от реализации продукции.

Дату отражения задолженности в бухгалтерском учете определяют правила, установленные следующими нормативными актами.

1. Федеральный закон от 22 ноября 1996г. № 129ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки — после отгрузки продукции.

2. Согласно ГК РФ , обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований — в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями. Например; выручка от реализации продукции принимается для учета не только при условии отгрузки продукции, но и после предъявления к оплате расчетных документов.

Читайте также: Возражение на исковое заявление в арбитражный суд образец

Следовательно, если продукция отгружена, но расчетные документы не предъявлены поставщиком покупателю к оплате, выручка для целей бухгалтерского учета отсутствует. Однако если в договоре определен срок предъявления расчетных документов к оплате, он может быть принят за основу для определения показателя выручки. Превышение установленного срока будет рассматриваться как нарушение норм налогового законодательства, а также принципа начисления при отражении операций в бухгалтерском учете.

3. Положение № 34н. При отражении в учете дебиторской задолженности придерживаются принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления) согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним, для целей налогообложения.

Информация о работе «Учет расчетов с дебиторами и кредиторами»

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности за номером Е004799, выдана Приказом Минфина России № 238 от 01.08.2005 г. на основании Договора № 31/08 от 15.01.2008 г. проведен аудит расчетов с дебиторами и кредиторами ООО «Стиль-Пласт» за период с 01.01.2007 по 31.12.2007 г. включительно. Ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление первичной документации.

с дебиторами и кредиторами. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия. К основным задачам учета расчетов с дебиторами и кредиторами относятся: − точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению; − контроль за соблюдением кассовой и.

денежных средств, порядке их поступления и расходования, будут способствовать облегчению процесса установки очередности платежей и определению суммы вносимой на расчетный счет предприятия. Заключение Учет расчетов с различными дебиторами и кредиторами, учредителями является важным элементом в системе бухгалтерского учета. Основными задачами этого учета являются: — формирование полной и.

Раскрытие информации, связанной с осуществлением внутрихозяйственных расчетов, в составе пояснительной записки к годовому отчету осуществляется в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000. Итак, для учета расчетов с юридическими и физическими лицами используются счета 60 – 79 Плана счетов бухгалтерского учета. В системе аналитического учета дебиторскую и кредиторскую задолженности.

0 комментариев

Теоретические основы учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Нормативное регулирование и понятие дебиторской и кредиторской задолженности

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами имеет четыре уровня.

К документам первого уровня относится Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 1), который регулирует порядок перехода права собственности на продукцию и порядок заключения договоров купли — продажи. Так же Гражданский кодекс устанавливает срок исковой давности для дебиторской и кредиторской задолженности — три года .

Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1 и 2) — регулирует налогообложение расчетов предприятий с дебиторами и кредиторами .

Федеральный закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» — устанавливает все основные требования и допущения бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами .

К документам второго уровня относится Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, устанавливающее требования и принципы ведения учета расчетов с дебиторами и кредиторами и их отражения в бухгалтерской отчетности .

Положение по ведению бухгалтерского учета 9/99 «Доходы организации» устанавливает правила определения стоимостной оценки дебиторской задолженности в бухгалтерском учете .

Положение по ведению бухгалтерского учета 10/99 «Расходы организации» устанавливает правила определения стоимостной оценки кредиторской задолженности в бухгалтерском учете .

К документам третьего уровня относится План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, который предусматривает синтетические счета для учета расчетов с дебиторами и кредиторами .

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств — устанавливают требования к порядку проведения инвентаризации расчетов.

К документам четвертого уровня относится учетная политика предприятия, которая устанавливает порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности в конкретной организации .

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается как имущество организации, а кредиторская задолженность — как обязательства. Тем не менее, эти два вида задолженности взаимосвязаны и к тому же имеют постоянную тенденцию перехода из одного в другой. В связи с этим, данные два вида задолженностей следует рассматривать во взаимосвязи.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность юридических и физических лиц (дебиторов) данной организации. Ее так же можно назвать требованиями организации. У организации возникает в процессе финансово-хозяйственной деятельности потребность в осуществлении расчетов со своими контрагентами. Организация по сути кредитует своих покупателей, когда отгружает произведенную продукцию, выполняет работы или оказывает услуги, но не получает оплату немедленно, а в установленные по договору сроки. В связи с этим средства организации заморожены в виде дебиторской задолженности в период отгрузки товаров до момента поступления денежных средств в организацию .

Дебиторскую задолженность можно рассматривать с разных точек зрения: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, которая реализована покупателям, но оплата, по которой еще не прошла и, в-третьих, как часть оборотных активов, которая финансируется за счет собственных либо заемных средств.

В зависимости от расчетных отношений дебиторскую задолженность может разделить на нормальную, являющейся следствием хозяйственной деятельности организации и просроченную, которая создает финансовые трудности для закупки производственных запасов, выплаты заработной платы и т.д.

Задолженность, сроки, которых на момент составления бухгалтерской отчетности наступили и соответственно, нарушены дебиторами, называется просроченной. Она имеет два вида: реальная и нереальная, которая возникла в связи с форс-мажорными обстоятельствами, банкротством плательщика и т. п.

Просроченной дебиторской задолженности необходимо уделять много внимания и предпринимать меры по ее взысканию .

Виды дебиторской задолженности:

1. задолженность покупателей и заказчиков;

2. задолженность поставщиков и подрядчиков по авансам;

3. задолженность бюджета;

4. задолженность внебюджетных фондов;

5. задолженность подотчетных лиц;

6. задолженность учредителей по вкладам;

7. задолженность прочих дебиторов .

Дебиторскую задолженность по характеру образования можно разделить на оправданную и неоправданную задолженность. Оправданная задолженность организации возникает в ходе исполнения производственной программы предприятия и действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью называют задолженность, возникшую вследствие нарушения финансовой и расчетной дисциплины, существующих недостатков в организации учета, недостаточного контроля над отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений.

Если по договору предусмотрена оплата неденежными средствами, то сумма дебиторской задолженности принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товарно-материальных ценностей, которые подлежат к получению организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах она определяет стоимость аналогичных товаров. При продаже продукции, товаров и услуг на условиях коммерческого кредита в виде отсрочки или рассрочки платежа полная сумма дебиторской задолженности равна выручке от продаж.

С точки зрения финансового менеджмента у дебиторской задолженности двоякая природа. Если посмотреть с одной стороны, то «нормальный» рост дебиторской задолженности означает повышении ликвидности и рост будущих доходов.

С другой стороны, слишком большой размер дебиторской задолженности не приемлем для предприятия, потому что увеличение неоправданной дебиторской задолженности может привести также к утрате ликвидности .

В каждой организации одновременно с дебиторской задолженностью существует и кредиторская задолженность.

Кредиторская задолженность — это часть имущества предприятия, которая включает его долги другим организациям, чужие товарно-материальные ценности и денежные средства. Как часть имущества, она принадлежит организации на праве владения или собственности относительно полученных денег или ценностей, а как объект обязательств — это задолженность предприятия перед кредиторами, т. е. лицами, уполномоченными на взыскание указанной части имущества .

В состав имущества предприятия, как имущественного комплекса входят все виды имущества, которые предназначены для осуществления его деятельности, включая его долги. Как правовая категория кредиторская задолженность — особая часть имущества организации, являющаяся предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами.

Организация владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют права требования на нее. Данная часть имущества — это, по сути, чужие денежные средства, которые находятся во владении организации-должника.

Суммы кредиторской задолженности в бухгалтерском учете отражаются согласно договорам купли-продажи. На задолженность могут так же начисляться проценты до момента ее погашения.

В случае изменения обязательств по договорам первоначальная величина кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости имущества, подлежащего выбытию .

В состав кредиторской задолженности входит:

1. задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

2. задолженность перед покупателями и заказчиками по авансам;

3. задолженность перед персоналом организации;

4. задолженность перед бюджетом;

Кредиторская задолженность относится к обязательствам организации.

Как объект бухгалтерского учета кредиторская задолженность – это денежная оценка суммы долга организации (должника) перед другими лицами (кредиторами).

Кредиторская задолженность учитывается на активно-пассивных счетах учета расчетов: 60, 62 (авансы полученные), 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76. Долговые обязательства отражаются на пассивных счетах учета расчетов по займам и кредитам 66, 67.

Установлены следующие правила отражения в бухгалтерской отчетности кредиторской задолженности:

1. Не допускается зачет между статьями активов и пассивов (п. 34 ПБУ 4/99). Например, на отчетную дату свернутое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» составляет 1 500 тыс. руб., в том числе дебетовое сальдо по субсчету 68-«Расчеты с бюджетом по НДС» - 2 000 тыс. руб. и кредитовое сальдо по другим налогам – 3 500 тыс. руб. В бухгалтерском балансе на отчетную дату сальдо по счету 68 должно быть представлено развернуто: в составе дебиторской задолженности (стр. 1230) – 2 000 тыс. руб., в составе кредиторской задолженности (стр. 1520) – 3 500 тыс. руб.

2. В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность представляется как краткосрочная (V раздел баланса), если срок ее погашения составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. В остальных случаях кредиторская задолженность представляется как долгосрочная и, соответственно, отражается в разделе IV бухгалтерского баланса (п. 19 ПБУ 4/99).

Например, в 2013 году организация получила кредит на строительство цеха в размере 100 млн. руб. сроком на 5 лет. При этом по условиям кредитного договора организация должна уплачивать проценты за пользование кредитом ежемесячно. Соответственно, в бухгалтерском балансе на 31.12.2013 г. сумма основного долга по кредиту отражается в составе долгосрочных обязательств по строке 1410, а сумма начисленных и непогашенных на отчетную дату процентов – в составе краткосрочных обязательств по строке 1510.

3. Кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006). Исключение составляет кредиторская задолженность, возникшая в связи с получением аванса, предварительной оплаты или задатка. Кроме того, не пересчитываются остатки средств целевого финансирования, полученного в иностранной валюте. Такая кредиторская задолженность (обязательства) отражается в бухгалтерской отчетности по курсу на дату получения денежных средств (принятия их к учету) (п. п. 7, 9, 10 ПБУ 3/2006).

4. При получении организацией оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с налоговым законодательством (см. приложение к письму Минфина РФ от 09.01.2013 № 07-02-18/01).

Например, организация получила аванс от покупателя в размере 118 000 руб. (Дебет 51 Кредит 62) и исчислила с полученного аванса сумму НДС к уплате (Дебет 76, субсчет «НДС с авансов полученных» Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»). На отчетную дату отгрузка под полученный аванс не произведена. В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность организации перед покупателем отражается по строке 1520 в размере 100 тыс. руб. (118 000 – 18 000).

5. В бухгалтерском балансе данные о кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) отражаются в случае их существенности обособленно от сумм, полученных организацией в соответствии с договорами авансов (предоплаты) (см. письмо Минфина РФ от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

6. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов (п. 73 ПВБУ № 34н).

7. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с бюджетом должны быть сверены с налоговым органом и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается (п. 74 ПВБУ № 34н).

8. Штрафы, пени и неустойки, признанные организацией или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся в прочие расходы и до их уплаты отражаются в бухгалтерском балансе в составе кредиторской задолженности (п. 76 ПВБУ 34н).

9. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются в прочие расходы по каждому обязательству на основании (п. 78 ПВБУ 34н):

Данных проведенной инвентаризации;

Письменного обоснования;

- (и) приказа (распоряжения) руководителя организации.

Нормативные документы

1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ст.11, 12;

2. Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н), п.70, п.п. 73-77;

3. Инструкция к Плану счетов (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н);

4.. ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений» (приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н);

5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина от 13.06.1995 № 49), п.п. 3.44-3.48;

6. Постановление Госкомстата от 18.08.1998 № 88 (унифицированная форма № ИНВ-17 с приложением и указания по ее заполнению).

Состав дебиторской задолженности

В бухгалтерском учете и отчетности отражается дебиторская задолженность:

Покупателей и заказчиков (балансовый счет 62 ),

Поставщиков по полученным авансам (балансовый счет 60 ),

Персонала по заработной плате, подотчетным суммам, возмещению ущерба, иным операциям (балансовые счета 70, 71, 73 ), кроме процентных займов, которые отражаются в составе финансовых вложений;

Бюджета и внебюджетных фондов по возврату налоговых вычетов, по излишне перечисленным налогам, авансам и взносам (балансовые счета 68, 69 ),

Учредителей (участников, акционеров) по взносам в уставный капитал (балансовый счет 75 ),

Прочих дебиторов (балансовый счет 76 ).

Дебиторская задолженность отражается в учете и отчетности в сумме фактической задолженности.

Резервы сомнительных долгов в бухгалтерском учете

Резервы сомнительных долгов (балансовый счет 63 ) являются оценочными резервами. Создание таких резервов является обязанностью организации в случаях, когда у нее имеется дебиторская задолженность, отвечающая признакам сомнительной задолженности.

Согласно п.70 Положения о бухгалтерском учете и отчетности сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая:

а) не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором ;

б) (и) не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резервов определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Таким образом, организация самостоятельно определяет, какая дебиторская задолженность является сомнительной, по результатам проведенной годовой инвентаризации активов и обязательств.

Инвентаризация дебиторской задолженности оформляется актом унифицированной формы № ИНВ-17. В акте отражают дебиторскую задолженность по каждому дебитору. Приложением к акту является справка, в которой указывают наименование и адрес дебитора, сумму дебиторской задолженности по каждому документу (основанию), а также реквизиты документа, на основании которого эта задолженность числится в бухгалтерском учете.

По результатам инвентаризации составляется протокол инвентаризационной комиссии, в котором делаются выводы о наличии сомнительных долгов и необходимости создания резервов сомнительных долгов. После утверждения протокола приказом руководителя бухгалтер формирует резервы по каждому сомнительному долгу. Указанная операция оформляется бухгалтерской справкой.

Формирование резервов в бухгалтерском учете отражается проводками:

Дебет 91-2 Кредит 63 , «Наименование дебитора», «Номер договора (иного документа)» - на сумму долга, признанного сомнительным.

По окончании срока исковой давности неистребованная дебиторская задолженность, под которую образован резерв сомнительных долгов, списывается за счет созданного резерва: Дебет 63 Кредит 60, 62, 71, 73, 76 . Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 Гражданского кодекса РФ). Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ).

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом на счете 007 в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

На конец каждого отчетного года суммы неиспользованных резервов относятся в прочие доходы: Дебет 63 Кредит 91-1 . Одновременно по данным годовой инвентаризации дебиторской задолженности формируются новые резервы сомнительных долгов: Дебет 91-2 Кредит 63 .

В Бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается в активе баланса за минусом созданных резервов сомнительных долгов.

Внимание: порядок формирования и состав резервов сомнительных долгов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают .

Резервы по сомнительным долгам в налоговом учете

Резервы по сомнительным долгам создаются в соответствии со ст.266 НК РФ. Создание таких резервов является правом налогоплательщика, которое он должен закрепить в налоговой учетной политике.

Для целей налогообложения сомнительный долг – это любая задолженность, которая:

а) возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

б) не погашена в сроки, установленные договором;

в) не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

При этом при формировании резерва:

1) задолженность учитывается в полной сумме, включая НДС (см. письма Минфина РФ , от 03.08.2010 № 03-03-06/1/517 );

2) задолженность учитывается не зависимо от того, подтверждена она покупателями и заказчиками или нет (см. письмо Минфина РФ от 26.07.2006 № 03-03-04/1/612 ).

Общая сумма резервов в отчетном (налоговом) периоде не может быть более 10% доходов от реализации, отраженных в налоговой декларации по налогу на прибыль в этом отчетном (налоговом) периоде.

Резервы создаются по окончании каждого отчетного и налогового периода на основании проведенной инвентаризации. При этом выявляется срок задолженности от даты, когда по условиям договора (иного соглашения) должны быть осуществлены расчеты. Установлен следующий порядок создания резерва под конкретную дебиторскую задолженность:

1) задолженность более 90 дней – вся сумма долга включается в резерв;

2) задолженность от 45 до 90 дней – 50% в резерв;

3) задолженность до 45 дней – резерв не создается.

Резервы создаются под каждую сомнительную задолженность. Расчет суммы резервов оформляют в специальном налоговом регистре с указанием:

Наименования дебитора;

Номера договора;

Номера документа (акта, накладной и т.п.), на основании которого возникла задолженность;

Установленной даты расчетов по договору;

Суммы задолженности, в том числе по периодам: свыше 90 дней, от 45 до 90 дней, до 45 дней;

Общей суммы резервов;

Предельной суммы резервов (в размере 10% от доходов от реализации отчетного/налогового периода);

Суммы резервов, которая включается в состав внереализационных расходов отчетного (налогового) периода.

В течение отчетного (налогового) периода за счет резервов списывают безнадежные долги.

Для целей налогообложения безнадежный долг (долг, не реальный ко взысканию) – это:

1) долг, по которому истек срок исковой давности (3 года – ст.196 ГК РФ);

2) (или) долг, по которому в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено:

а) вследствие невозможности его исполнения;

б) на основании акта государственного органа;

в) вследствие ликвидации организации.

Если при списании безнадежного долга суммы резерва (под этот конкретный долг) не достаточно, то разница относится во внереализационные расходы.

Если в течение отчетного (налогового) периода задолженность дебитором погашена, то соответствующая сумма исключается из резерва и отражается в составе внереализационных доходов.

В налоговой учетной политике организация должна установить (п. 5 ст. 266):

1) неиспользованная на конец отчетного (налогового) периода сумма резервов переносится на следующий отчетный (налоговый) период. В таком случае сумма вновь созданных по результатам инвентаризации резервов корректируется на переходящий остаток;

2) (или) неиспользованная на конец отчетного (налогового) периода сумма резервов восстанавливается, то есть включается в состав внереализационных доходов. Соответственно сумма вновь созданных по результатам инвентаризации резервов включается в состав внереализационных расходов.

Появление этих показателей указывает на невыполнение одной из сторон сделки условий договора по части оплаты. Порядок отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности предусматривается Положениями о бухгалтерском учете.

Что такое дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность – это те деньги, которые организации должны ее контрагенты, которые будут получены в будущем за уже оказанные услуги или поставленный товар. Появление дебиторской задолженности связано с временным разрывом в факте хозяйственной деятельности организации и его оплатой другой стороной. Дебиторская задолженность возникает не только по договорам купли-продажи или оказания услуг, но и в связи с выдачей под отчет наличных средств работнику из кассы организации или выдачей займа. При возникновении дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности эти показатели обязательно отражаются.

Дебиторская задолженность неприятна для бизнесменов тем, что она извлекает средства из оборота, ограничивая возможности организации, например в увеличении объемов производимой продукции. Увеличение размера дебиторской задолженности грозит организации возможным банкротством. В связи с этим необходимо своевременно работать с такой задолженностью.

Что такое кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность, в отличие от дебиторской, является долгами организации, которые она должна погасить в установленные сроки. Эти долги могут возникать в отношении поставщиков, работников, контрагентов и государства. Кредиторская задолженность может возникнуть при неуплате одного из следующих платежей:

• взносы в государственные фонды;
• налоговые платежи;
• расчеты с контрагентами;
• дивиденды учредителей;
• оплата труда персонала.

При наличии дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности обязательно указываются вышеперечисленные основания, по которым они возникают.

Кредиторская задолженность несет негативный оттенок, поскольку в связи с ней могут возникнуть судебные разбирательства, но также имеет неоспоримый положительный момент – по сути она представляет собой кредит, деньги, которые можно использовать в бизнесе, только без уплаты процентов за пользование. Однако необходимо помнить, что непогашенная кредиторская задолженность может стать основанием для судебных тяжб и уголовного преследования.

Дебиторская и кредиторская задолженность в бухгалтерской отчетности

Дебиторская и кредиторская задолженности фиксируются в:

При отражении в балансе дебиторской задолженности необходимо определиться, является она краткосрочной (срок оплаты до 12 месяцев) или долгосрочной (свыше 12 месяцев). В Разделе II «Оборотные активы» баланса краткосрочная дебиторская задолженность прописывается по сроке 240, долгосрочная – по строке 230. Каждый из показателей включает дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков.

Бесплатная юридическая консультация:

Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности происходит в активе и пассиве баланса соответственно. Кредиторская задолженность отражается в Разделе V «Краткосрочные обязательства» баланса по строкам 620 – 625:

В приложении к балансу в Разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются сальдо каждой из задолженностей, момент их возникновения, а также данные о движении задолженности.

Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" (с изменениями и дополнениями)

"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету

Бесплатная юридическая консультация:

"Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99"

ГАРАНТ:

В соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 11, ст.1290), приказываю:

1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99.

Бесплатная юридическая консультация:

2. Признать утратившим силу приказ Министерства финансов Российской Федерации от 8 февраля 1996 г. N 10 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/96".

3. Ввести в действие настоящий приказ начиная с бухгалтерской отчетности 2000 года.

Министр финансов РФ

Положение по бухгалтерскому учету

"Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99

Бесплатная юридическая консультация:

С изменениями и дополнениями от:

ГАРАНТ:

О формах бухгалтерской отчетности организаций, применяемых начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г., см. приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н

См. комментарии к настоящему положению

Бесплатная юридическая консультация:

I. Общие положения

ГАРАНТ:

О порядке представления бухгалтерской отчетности см. письмо Минфина РФ от 29 сентября 2003 г. N/31

Информация об изменениях:

Приказом Минфина РФ от 8 ноября 2010 г. N 142н в пункт 1 настоящего Положения внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2011 г.

1. Настоящее Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений.

2. Положение не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей, отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и составления отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчетности и информации не предусматривается использование настоящего Положения.

3. Настоящее Положение применяется Министерством финансов Российской Федерации при установлении:

Бесплатная юридическая консультация:

типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления отчетности;

упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций;

особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности;

особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации;

особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового посредничества;

Бесплатная юридическая консультация:

порядка публикации бухгалтерской отчетности.

4. Для целей настоящего Положения указанные ниже понятия означают следующее:

бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам;

отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

Бесплатная юридическая консультация:

пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

III. Состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней

5. Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

6. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил настоящего Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил.

Бесплатная юридическая консультация:

7. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

8. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

9. Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

Бесплатная юридическая консультация:

10. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

11. Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Бесплатная юридическая консультация:

12. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

13. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

14. Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности, предусмотренная пунктом 5 настоящего Положения, должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

15. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

Бесплатная юридическая консультация:

16. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

17. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

18. Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Бесплатная юридическая консультация:

19. В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

20. Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения):

Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы Организационные расходы Деловая репутация организации

Земельные участки и объекты природопользования Здания, машины, оборудование и другие основные средства Незавершенное строительство

Доходные вложения в материальные ценности

Бесплатная юридическая консультация:

Имущество для передачи в лизинг Имущество, предоставляемое по договору проката

Инвестиции в дочерние общества Инвестиции в зависимые общества Инвестиции в другие организации Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев Прочие финансовые вложения

Сырье, материалы и другие аналогичные ценности Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные Расходы будущих периодов

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Покупатели и заказчики Векселя к получению Задолженность дочерних и зависимых обществ Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал Авансы выданные Прочие дебиторы

Бесплатная юридическая консультация:

Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев Собственные акции, выкупленные у акционеров Прочие финансовые вложения

Расчетные счета Валютные счета Прочие денежные средства

Капитал и резервы

Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал

Резервы, образованные в соответствии с законодательством Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

Бесплатная юридическая консультация:

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток - вычитается)

Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты

Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

Поставщики и подрядчики Векселя к уплате Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами Задолженность перед персоналом организации Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов Авансы полученные Прочие кредиторы

Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов и платежей

Бесплатная юридическая консультация:

21. Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Информация об изменениях:

Приказом Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. N 115н в пункт 22 настоящего Положения внесены изменения, вступающие в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г.

22. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделениями на обычные и прочие.

Информация об изменениях:

Приказом Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. N 115н в пункт 23 настоящего Положения внесены изменения, вступающие в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г.

Бесплатная юридическая консультация:

23. Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения):

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка)

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)

Прибыль/убыток от продаж

Проценты к получению

Проценты к уплате

Доходы от участия в других организациях

Прибыль/убыток до налогообложения

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

Прибыль/убыток от обычной деятельности

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

о прибылях и убытках

24. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые не целесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

25. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с пунктом 6 настоящего Положения.

Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

26. Порядок раскрытия учетной политики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" ПБУ 1/98 (приказ Минфина России от 9 декабря 1998 г., зарегистрировано в Минюсте России 31 декабря 1998 г., регистрационный номер 1673).

Информация об изменениях:

Приказом Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. N 115н в пункт 27 настоящего Положения внесены изменения, вступающие в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г.

27. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

ГАРАНТ:

См. Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденное приказом Минфина РФ от 13 декабря 2010 г. N 167н

28. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

29. В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения):

Остаток денежных средств на начало отчетного периода

Поступило денежных средств - всего

от продажи продукции, товаров, работ и услуг

от продажи основных средств и иного имущества

авансы, полученные от покупателей (заказчиков)

бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование

кредиты и займы, полученные дивиденды, проценты по финансовым вложениям

Направлено денежных средств - всего

на оплату товаров, работ, услуг

на оплату труда

на отчисления в государственные внебюджетные фонды

на выдачу авансов

на финансовые вложения

на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам

на расчеты с бюджетом

на оплату процентов по полученным кредитам, займам

прочие выплаты, перечисления

Остаток денежных средств на конец отчетного периода

30. Хозяйственные товарищества и общества в составе бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели (с учетом изложенного в пунктах 6 и 11 настоящего Положения):

Величина капитала на начало отчетного периода

Увеличение капитала - всего

за счет дополнительного выпуска акций

за счет переоценки имущества

за счет прироста имущества

за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение)

за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала

Уменьшение капитала - всего

за счет уменьшения номинала акций

за счет уменьшения количества акций

за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение)

за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала

Величина капитала на конец отчетного периода

31. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):

юридический адрес организации;

основные виды деятельности;

среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

VII. Правила оценки статей бухгалтерской отчетности

32. При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98.

33. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации").

34. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

35. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

36. Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

37. При отступлении от правил, предусмотренных в пунктахнастоящего Положения, существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали на понимание состояния о финансовом положении организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

38. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

VIII. Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности

39. Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика, важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.

При раскрытии дополнительной информации, например природоохранных мероприятий, приводятся основные проводимые и планируемые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень вложений долгосрочного характера и доходности в отчетном году, характеристику финансовых последствий для будущих периодов, данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических платежах и плате за природные ресурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и степени их влияния на финансовые результаты деятельности организации.

IX. Аудит бухгалтерской отчетности

40. В случаях, предусмотренных федеральными законами, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту.

41. Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности, должна прилагаться к этой отчетности.

X. Публичность бухгалтерской отчетности

42. Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

43. Организация обязана обеспечить представление годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

44. Организация обязана представить бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

45. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения.

46. Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

47. Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности.

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

XI. Промежуточная бухгалтерская отчетность

48. Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

49. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации.

ГАРАНТ:

См. письмо Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ от 3 сентября 2003 г. N/270

50. Общие требования к промежуточной бухгалтерской отчетности, содержание ее оставляющих, правила оценки статей определяются в соответствии с настоящим Положением.

51. Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

52. Представление и публикация промежуточной бухгалтерской отчетности производится в случаях и порядке, предусмотренных законодательством Российской Федерации или учредительными документами организации.

Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99"

Согласно письму Минюста РФ от 6 августа 1999 г. N 6417-ПК настоящий приказ не нуждается в государственной регистрации, так как не содержит новых правовых норм

Текст приказа опубликован в газете "Финансовая Россия" отавгуста 1999 г., N 30, в "Финансовой газете", август 1999 г., N 34, в газете "Экономика и жизнь", август 1999 г., N 35, в газете "Налоги", сентябрь 1999 г., N 21, в журнале "Нормативные акты для бухгалтера", от 2 сентября 1999 г., N 17, в журнале "Налоговый вестник", 1999 г., N 10, в журнале "Экспресс-Закон", сентябрь 1999 г., N 36, в журнале "Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету", 1999 г., N 10, в журнале "Российский Налоговый курьер" (Вкладка "Документы по налогообложению"), N 4, 2000 г., в журнале "Российский Налоговый курьер", вкладка "Документы по налогообложению", N 10, 2000 г.

Приказ введен в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2000 года

С 19 июня 2017 г. Положение, утвержденное настоящим приказом, признано федеральным стандартом бухгалтерского учета

В настоящий документ внесены изменения следующими документами:

Изменения вступают в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2018. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.