Раздел V. "Краткосрочные обязательства". Расчет и оценка величины и динамики собственных оборотных средств
Наличие собственных оборотных средств (СОС) определяется по данным баланса как разность между собственным капиталом и внеоборотными активами. Расчет собственного капитала организации может производиться двумя методами:
1) принимается как итог III раздела баланса «Капитал и резервы» (строка 490). СОС = строка 490 – строка 190;
2) определяется как сумма итога III раздела баланса «Капитал и резервы» (строка 490), строки 640 «Доходы будущих периодов» и строки 650 «Резервы предстоящих расходов и платежей». СОС = строка 490 + строка 640 + строка 650 – строка 190.
В процессе анализа рассматривается динамика собственных оборотных средств, определяются абсолютные и относительные отклонения от плана и фактических данных прошлых лет. В дальнейшем при проведении анализа финансовой устойчивости проводится сравнение величины собственных оборотных средств с потребностью организации в запасах. Сравнение темпов роста этих показателей позволяет судить об обеспеченности организации собственными оборотными средствами. Затем в ходе анализа делается оценка факторов, влияющих на уровень СОС. В качестве таких факторов выступают структурные элементы, формирующие как III раздел баланса «Капитал и резервы», так и внеоборотные активы организации.
Для определения доли участия собственных средств в формировании оборотных активов организации рассчитываются:
1) коэффициент обеспеченности организации собственными оборотными средствами. Если значение данного коэффициента меньше 0,1, структура баланса может быть признана неудовлетворительной, а организация – неплатежеспособной;
2) коэффициент маневренности . Этот коэффициент показывает, какая часть собственных средств находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Оптимальным считается значение этого коэффициента, равное 0,5. Коэффициенты анализируются в динамике, сравниваются с установленными нормативами и могут быть использованы в проведении комплексной оценки финансовой устойчивости организации.
Основными факторами, влияющими на величину и скорость оборота оборотных средств организации являются:
1) масштаб деятельности организации (малый бизнес, средний, крупный);
2) характер бизнеса или деятельности, т. е. отраслевая принадлежность организации;
3) длительность производственного цикла (количество и продолжительность технологических операций по производству продукции, оказанию услуг, выполнению работ);
4) количество и разнообразие потребляемых видов ресурсов;
5) география потребителей продукции и география поставщиков и смежников;
6) система расчетов за товары, работы, услуги;
7) платежеспособность клиентов;
8) качество банковского обслуживания;
9) темпы роста производства и реализации продукции;
10) доля добавленной стоимости в цене продукта;
11) учетная политика организации;
12) инфляция.
Ускорение оборачиваемости капитала способствует сокращению потребности в оборотном капитале (абсолютное высвобождение), приросту объемов продукции (относительное высвобождение) и, значит, увеличению получаемой прибыли. В результате улучшается финансовое состояние организации, укрепляется платежеспособность.
Замедление оборачиваемости требует привлечения дополнительных средств для продолжения хозяйственной деятельности организации хотя бы на уровне прошлого периода.
Относительная экономия (вложение) оборотных средств показывает , насколько фактическая величина оборотных средств меньше (больше) той их величины, которая понадобилась бы организации в анализируемом периоде исходя из условий их использования в базовом году (квартале, месяце).
Краткосрочные кредиты и займы, которые подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, в разделе "Краткосрочные обязательства" (строка 610) с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
Строка 620 "Кредиторская задолженность"
Группа статей "Кредиторская задолженность" (строка 620) отражает общую сумму кредиторской задолженности и включает следующие расшифровки:
- статья "Поставщики и подрядчики" (строка 621)
показывает сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие ТМЦ, работы, услуги.
Сумма по строке 621 равна кредитовому сальдо по и ; - статья "Задолженность перед персоналом организации" (строка 622)
показывает начисленные, но еще не выплаченные суммы заработной платы.
Сумма по строке 622 равна кредитовому . - статья "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" (строка 623)
включает в себя суммы отчислений на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости.
Сумма по строке 623 равна , за исключением сумм по ЕСН (которые учитываются в строке 624, т.к. относятся к задолженности перед бюджетом), если он учитывается на этом счете; - статья "Задолженность по налогам и сборам" (строка 624)
отражает задолженность организации перед бюджетом по налогам и сборам. Если по этим налогам и сборам начислены пени и/или штрафы, то суммы пеней и штрафов также включаются в данную статью.
Сумма по строке 624 равна сальдо по и 69 (в части ЕСН, если он учитывается на этом счете). - статья "Прочие кредиторы" (строка 625)
показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы "Кредиторская задолженность". В частности, по этой статье могут быть отражены задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования; задолженность по отчислениям во внебюджетные и другие специальные фонды (кроме фондов, задолженность по отчислениям в которые отражается по статье "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами"); сумма арендных обязательств арендной организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, и прочее.
Сумма по строке 625 может складываться из сальдо по счетам 62 (авансы полученные), 76 (кроме сумм, отраженных в других строках баланса), 71, 73.
Согласно общим правилам составления бухгалтерской отчетности, существенные показатели должны быть раскрыты отдельно, т.е. либо выделены отдельной строкой, либо отражены в пояснениях к балансу. Это относится, в частности, и к суммам полученных авансов. Если эти суммы существенны, то они должны отражаться в отдельной строке баланса как расшифровка кредиторской задолженности..
Строка 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов"
В статье "Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов" (строка 630) отражается сумма задолженности организации перед учредителями по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям.
Сумма по строке 630 - это сальдо по (субсчет 75.2 "Расчеты по выплате доходов").
Строка 640 "Доходы будущих периодов"
По статье "Доходы будущих периодов" (строка 640) показываются суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета как на одноименном счете 98. Эти доходы могут быть получены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам.
Примером доходов будущих периодов могут служить арендная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые или пассажирские перевозки по проездным билетам (квартальным или годовым), абонементная плата за услуги связи; стоимость безвозмездно полученных активов; суммы предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разница между суммой недостачи, взыскиваемой с виновных лиц за материальные и иные ценности, и балансовой стоимостью этих ценностей.
Сумма по строке 640 равна кредитовому сальдо счета 98.
Строка 650 "Резервы предстоящих расходов"
В статье "Резервы предстоящих расходов" (строка 650) показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с в Российской Федерации.
Резерв организация может создавать:
- для предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
- для выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- для производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
- для ремонта основных средств;
- для предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Все эти виды резервов организации учитывают на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".
Сумма по строке 650 равна .
Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, подлежат присоединению к финансовому результату организации с отражением в бухгалтерском учете организации за январь.
Строка 660 "Прочие краткосрочные обязательства"
В группе статей "Прочие краткосрочные обязательства" (строка 660) показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим группам статей раздела "Краткосрочные обязательства".
Коды строк баланса за 2016 год есть в приложении 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Но удобнее воспользоваться таблицами в этой статье.
Бухгалтерский баланс заполняют на основании остатков по счетам бухучета на отчетную дату, а также на конец двух предыдущих лет. В балансе за 2016 год надо отразить остатки по счетам на 31 декабря 2016 года, 31 декабря 2015 года и 31 декабря 2014 года.
Что проверить перед формированием баланса
Прежде чем составлять баланс, проверьте, все ли хозяйственные операции за отчетный период отражены в учете. Посмотрите, правильно ли сформированы обороты по синтетическим и аналитическим счетам. Ведь в бухгалтерском балансе должна быть отражена полная и достоверная информация об активах и пассивах организации.
С каких счетов взять данные для заполнения баланса
Коды строк баланса за 2016 год заполняют в соответствии с приложением 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Нумеровать строки нужно, только если отчетность сдается в ИФНС или отделение статистики.
При этом существуют особенности для отдельных категорий организаций. Так, организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (например, субъекты малого предпринимательства), отражают в балансе укрупненные показатели, которые включают в себя несколько показателей. Коды строк бухгалтерского баланса в таком случае проставьте по тому показателю, который по величине больше других, входящих в эту строку.
С каких счетов бухгалтерского учета брать данные для заполнения баланса, показано в таблицах.
Заполняем раздел I «Внеоборотные активы»
Строка баланса | Коды строк баланса - 2016 | |
Нематериальные активы | 110 | Разница между дебетовым сальдо счета 04 (за вычетом результатов НИОКР, не зарегистрированных компанией или не подлежащих правовой охране) и кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо счета 04 — если амортизация по нематериальным активам отражается без использования счета 05) |
Основные средства | 120 | Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02 (в части амортизации ОС, отраженных на счете 01) |
Незавершенное строительство | 130 | Остаток по счету 07. Остаток по счету 08 (за минусом сумм амортизации по объектам незавершенного строительства на счете 02, а также по субсчетам «Приобретение нематериальных активов» и «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» счета 08). Дебетовое сальдо по счету 16 (в части отклонений, относящихся к имуществу, стоимость которого отражена на счете 08) |
Доходные вложения в материальные ценности | 135 | Сальдо счета 03 за минусом сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02 |
Долгосрочные финансовые вложения | 140 | Сальдо счета 58 по долгосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов. Остаток по счету 55 субсчет «Депозитные счета» по депозитам на срок более года, если по ним начисляют проценты. Остаток по счету 73 (в части процентных займов со сроком возврата, превышающим 12 месяцев после отчетной даты) |
Отложенные налоговые активы | 145 | Сальдо счета 09 |
Прочие внеоборотные активы | 150 | Прочие показатели, не указанные в предыдущих строках раздела «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса |
Итого по разделу I | 190 | Сумма строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150 |
Заполняем раздел II «Оборотные активы»
Строка баланса | Коды строк баланса - 2016 | Как сформировать показатели для баланса - 2016 |
Запасы | 210 | Сумма строк 211—217 |
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 211 | Остаток по счету 10 плюс остаток по счету 15 (в части заготовления и приобретения материалов) плюс (минус) сальдо по дебету (кредиту) счета 16 (в части отклонения в стоимости материалов) минус кредитовое сальдо счета 14 (в части сырья, материалов и других МПЗ) |
животные на выращивании и откорме | 212 | Сальдо счета 11 |
затраты в незавершенном производстве | 213 | Сумма остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44 (за минусом части коммерческих расходов, относящихся к нереализованной продукции) и 46 |
готовая продукция и товары для перепродажи | 214 | Сальдо по счетам 41 и 43 за минусом сальдо счетов 14 (в части сумм, относящихся к товарам и готовой продукции) и 42 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 15 (в части, относящейся к стоимости покупных товаров) и плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 16 (в части, относящейся к стоимости покупных товаров) |
товары отгруженные | 215 | Сальдо счета 45 |
расходы будущих периодов | 216 | Сальдо счета 97 |
прочие запасы и затраты | 217 | Остаток по счету 44 (в части коммерческих расходов, относящихся к нереализованной продукции), другие суммы материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки группы статей «Запасы» |
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 220 | Сальдо счета 19 |
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 по расчетам со сроком более 12 месяцев за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по долгосрочным долгам». Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок больше года». Дебетовое сальдо счета 73 субсчет «Расчеты производятся более чем через 12 месяцев» (за исключением сумм займов работникам, по которым предусмотрено начисление процентов). Дебетовое сальдо счета 58 субсчет «Предоставленные на срок более года займы, по которым не предусмотрено начисление процентов» |
231 | Дебетовое сальдо по счетам 62 и 76 (долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков) минус остаток по субсчету счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям | |
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 по расчетам в течение 12 месяцев за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по краткосрочным долгам». Дебетовое сальдо счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок не более года». Дебетовое сальдо счета 68 субсчет «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 69. Дебетовое сальдо счета 71. Дебетовое сальдо счета 73 субсчет «Расчеты в течение 12 месяцев» (за исключением сумм займов работникам, по которым предусмотрено начисление процентов). Дебетовое сальдо счета 58 субсчет «Предоставленные на срок не более года займы, по которым не предусмотрено начисление процентов» |
в том числе покупатели и заказчики | 241 | Остатки по счетам 62 и 76, на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков, минус сальдо субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям |
Краткосрочные финансовые вложения | 250 | Сальдо счета 58 по краткосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов. Остаток по счету 55 субсчет «Депозитные счета» по депозитам на срок не более года, если по ним начисляются проценты. Сальдо счета 73 в части процентных займов со сроком возврата в течение 12 месяцев после отчетной даты |
Денежные средства | 260 | Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (субсчета «Аккредитивы» и «Чековые книжки», «Депозитные счета» — если по депозитным вкладам не начисляют проценты), 57 |
Прочие оборотные активы | 270 | Прочие показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса |
Итого по разделу II | 290 | Сумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270 |
Баланс | 300 | Сумма строк 190 и 290 |
Заполняем раздел III «Капитал и резервы»
Строка баланса | Коды строк баланса - 2016 | Как сформировать показатели для баланса - 2016 |
Уставный капитал | 410 | Сальдо счета 80 |
Собственные акции, выкупленные у акционеров | 411 | Сальдо счета 81 (в круглых скобках) |
Добавочный капитал | 420 | Сальдо счета 83 |
Резервный капитал | 430 | Сумма строк 431 и 432 |
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством | 431 | Сальдо субсчета счета 82, на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ |
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | 432 | Сальдо субсчета счета 82, где показан размер резерва, образованного в соответствии с учредительными документами |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | Сальдо счетов 84 и 99 |
Итого по разделу III | 490 | Сумма строк 410, 420, 430, 470 за минусом строки 411 |
Заполняем раздел IV «Долгосрочные обязательства»
Заполняем раздел V «Краткосрочные обязательства»
Строка баланса | Коды строк баланса - 2016 | Как сформировать показатели для баланса - 2016 |
Займы и кредиты | 610 | Остаток по субсчетам счета 66, на которых отражена задолженность по краткосрочным кредитам и сумма начисленных процентов по ним |
Кредиторская задолженность | 620 | Сумма строк 621—625 |
в том числе: поставщики и подрядчики | 621 | Сумма сальдо субсчетов счетов 60 и 76, на которых отражена краткосрочная задолженность перед поставщиками и подрядчиками |
задолженность перед персоналом организации | 622 | Кредитовый остаток счета 70 (за исключением субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям») и счета 73. Кредитовый остаток субсчета «Расчеты по депонированным суммам» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
задолженность перед государ-ственными внебюджетными фондами | 623 | Кредитовый остаток по счету 69, за исключением субсчета «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН» |
задолженность по налогам и сборам | 624 | Кредитовый остаток по счету 68. Кредитовый остаток по счету 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН» |
прочие кредиторы | 625 | Кредитовое сальдо субсчетов «Расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 и счета 71. Кредитовое сальдо по счету 62 и счета 76 в части сумм краткосрочных авансов, полученных под поставку товаров (работ, услуг) |
Задолженность перед участ-никами (учредителями) по выплате доходов | 630 | Кредитовые остатки субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 и субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям» счета 70 |
Доходы будущих периодов | 640 | Кредитовое сальдо по счетам 86 и 98 |
Резервы предстоящих расходов | 650 | Остаток по счету 96 |
Прочие краткосрочные обязательства | 660 | Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства» |
Итого по разделу V | 690 | Сумма строк 610, 620, 630, 640, 650 и 660 |
Баланс | 700 | Сумма строк 490, 590 и 690 |
Заполняем справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Строка справки | Коды строк баланса - 2016 | Как сформировать показатели для баланса - 2016 |
Арендованные основные средства | 910 | Сальдо забалансового счета 001 |
в том числе по лизингу | 911 | Сальдо субсчетов забалансового счета 001, на которых отражена стоимость основных средств, полученных по договору лизинга |
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение | 920 | Сальдо забалансового счета 002 |
Товары, принятые на комиссию | 930 | Сальдо забалансового счета 004 |
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов | 940 | Сальдо забалансового счета 007 |
Обеспечения обязательств и платежей полученные | 950 | Сальдо забалансового счета 008 |
Обеспечения обязательств и платежей выданные | 960 | Сальдо забалансового счета 009 |
Износ жилищного фонда | 970 | Сальдо субсчетов забалансового счета 010, где показана сумма начисленного износа по объектам жилого фонда |
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов | 980 | Сальдо субсчетов забалансового счета 010, на которых отражена величина износа объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов |
Нематериальные активы, полученные в пользование | 990 | Сальдо забалансового счета, где учитывают нематериальные активы, полученные в пользование (например, 012) |
Довольно часто возникает необходимость перевести баланс и отчёт о прибылях и убытках из старой формы (которая действовала до 2011 года включительно) в новую форму.
К сожалению, удобного способа для такого перевода старой отчётности в новую и обратно найти не получилось, поэтому переделывать баланс и отчёт о прибылях и убытках в современную форму придётся вручную.
Для этого вы можете воспользоваться следующими таблицами соответствия кодов строк форм бухгалтерской отчетности, составленной по требованиям приказа Минфина №67н, с кодами строк, обозначенными Приказом Минфина от 02.07.2010 №66н
Как этим пользоваться?
Если у вас есть новый баланс и отчёт о финансовых результатах, а вам нужно перевести их в старый вид, то вам нужно:
- Открыть вот эту страницу — ;
- Скопировать таблицы в excel;
- Открыть ваш баланс и отчёт о финансовых результатах и, пользуясь рисунками из этой статьи, заполнить старый баланс и отчёт о прибылях и убытках.
Если у вас старый баланс и отчёт о прибылях и убытках, а вам нужно перевести их в новый вид, сделайте так:
- Откройте страницу ;
- Скопируйте таблицы в excel;
- Откройте вашу старую отчётность и, пользуясь рисунками из статьи, заполните новую отчётность
Сами таблицы нашёл вот тут: http://www.twirpx.com/file/808002/
Финансовый анализ:
- На некоторых компьютерах возникают проблемы как с сохранением данных из таблиц, так и с отправкой их на почту. Алгоритм решения этого вопроса довольно прост: нужно…
- Агрегированный баланс - это способ упростить внешний вид бухгалтерского баланса, сделать его компактней, форма балансового отчета, предназначенная для управленческого анализа Для удобства чтения данных и проведения…
- Общий внешний вид обновлённых форм баланса и отчёта о прибылях и убытках (сейчас он называется отчёт о финансовых результатах), которые действуют, начиная с 2011 года,…
- Прогнозирование вероятности банкротства на основе модели Таффлера, Тишоу В 1977 г. британские ученые Р. Таффлер и Г. Тишоу апробировали подход Альтмана на основе данных 80…
- На сайте сайт вы можете выполнить две задачи: Во-первых, вы можете провести финансовый анализ онлайн А во-вторых, ниже на этой странице описаны все виды анализа, которые…
- Данный онлайн-калькулятор предназначен, для того чтобы оперативно определить тенденции, существующие в финансовых результатах, активах и пассивах коммерческого предприятия. Это может быть полезным, например, при обосновании…
- При подготовке дипломных, курсовых, магистерских и других учебных работ по финансовому анализу очень часто возникает необходимость провести анализ, имея данные за три года только на конец…